Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДФЛ с аванса подрядчику платим сразу или ждем у моря погоды?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Итак, мы рассмотрели правила и сроки перечисления НДФЛ с зарплаты и иных выплат физлицам в 2023 году. Действительно, изменений очень много. Пока компании только осваиваются с новым порядком, поэтому возникает немало вопросов.
Страховые взносы с компенсации расходов
Исполнитель по ГПД на оказание услуг или выполнение работ может рассчитывать на получение компенсации своих издержек (п. 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ). Компенсировать можно, например, документально подтвержденные расходы исполнителя на материалы, работы, услуги, прямо использованные для выполнения этого договора ГПХ. Или это могут быть расходы на проезд и/или проживание, если привлечен иногородний работник или объект подряда находится в отдаленном месте. На суммы выплаченной компенсации страховые взносы не начисляются.
Все расходы, подлежащие компенсации, должны быть подтверждены документально. В противном случае у налогоплательщика могут быть проблемы с ФНС. Такой позиции придерживаются и контролирующие органы (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина РФ от 21.08.2017 № 03-15-06/53442).
А вот если принято решение компенсировать физлицу расходы на приобретение оборудования, то в случае неначисления страховых взносов на такие выплаты возможен спор с налоговыми органами. Так как компенсация расходов на покупку оборудования или инструмента может расцениваться как вариант оплаты по ГПД, ведь исполнитель будет пользоваться данным оборудованием и для выполнения работ по другим договорам или в личных целях.
Какие налоги и взносы необходимо заплатить
Итак, вы разобрались в том, что от начисления налогов в данном случае не избавиться. Теперь нужно понять, что именно платить. То есть надо понять, какими налогами облагается ГПХ в 2020 году. Речь идёт о следующем:
- НДФЛ (подоходный налог) – 13% от дохода, если речь идёт о физическом лице. Также у физлица есть право пользоваться стандартными налоговыми вычетами, но они будут касаться только того периода, на протяжении которого действовал такой договор;
- страховые взносы – обязательными будут только отчисления в ФОМС и в ПФР. Всё остальное определяется текстом договора. Страховые взносы бывают следующими:
- в Пенсионный фонд или в ПФР – 22%;
- в ФОМС – медицинское страхование, ставка будет составлять 5,1%.
Обратите внимание на то, что если у заказчика есть право на применение пониженных ставок, то он имеет право его использовать и в описанном случае. То есть данное право распространяется и на выплаты по ГПХ.
Также при решении вопроса о том, какие налоги и взносы по договору ГПХ платить, нужно учесть ФСС или социальное страхование. И тут есть свои моменты.
Так, взносы для выплат по нетрудоспособности или материнству не делаются. А вот взносы для страхования от травмы или профессионального заболевания вполне могут быть, если они предусмотрены в тексте соглашения.
Нюансы расчёта и уплаты страховых отчислений
Одним из важнейших преимуществ оформления отношений с физическим лицом в гражданско-правовом ключе является возможность сокращения сумм начисляемых страховых взносов, а иногда и полное отсутствие необходимости их начисления.
| Предмет договора | Облагается ли вознаграждение страховыми взносами |
| Подряд, оказание услуг | Облагается |
| Авторские вознаграждения | Облагается, за вычетом суммы подтвержденных расходов |
| Отчуждение прав на результаты интеллектуальной деятельности | Облагается сумма, уменьшенная на сумму подтвержденных расходов |
| Передача во владение или временное пользование имущества (в т. ч. договоры аренды, дарения) | Не облагается |
| Возмещение расходов добровольцев в благотворительных организациях | Не облагается, за исключением расходов на питание, превышающих размер суточных согласно п. 3 ст. 217 НК РФ |
| Возмещение расходов на профессиональную подготовку кадров, в т. ч. ученические договоры | Не облагается |
Ответственность за нарушения при начислении страховых взносов
2017 год отмечен рядом изменений в плане привлечения к ответственности по нарушениям при начислении страховых платежей. Отныне такие нарушения квалифицируются как налоговые правонарушения, за них предусмотрены наказания не только Налоговым, но и Уголовным кодексом РФ.
| Основные нарушения | Санкции за нарушение |
| Неуплата, частичная оплата страховых взносов по причине понижения базы для их начисления,
неверный расчет, иные ошибочные действия |
Штраф 20% от неуплаченных взносов (НК РФ, ст. 122, п. 1), а за намеренное совершение указанных действий — 40% (НК РФ, ст. 122, п. 3) |
| Организация нарушила сроки, опоздала с оплатой взносов, но своевременно сдала правильно оформленную отчетность (расчет) | Начисляется пеня, за 1 опоздание организацию не оштрафуют |
| Уклонение от оплаты взносов ПФРО, ОМС, непредставление отчетности либо включение в нее ложных данных (нарушитель — организация, иное ответственное лицо) | С 10.08.2017 предусматривается уголовная ответственность (УК РФ, ст. 199):
за деяние в крупном размере (недоплаченная сумма по взносам, сборам, налогам за 3 года — от 5 млн руб., причем она составляет более 25% взносов и налогов к уплате) — как минимум штраф от 100 до 300 тыс. руб. максимальный штраф за деяние в особо крупном размере (недоплата по сборам и налогам более 15 млн руб.) — 500 тыс. руб., лишение свободы до 6 лет |
| Нарушение ИП в крупном размере (недоплата более 900 тыс. руб. с превышением в 10% от взносов и налогов) | Штраф от 200 тыс. до 500 тыс. руб., лишение свободы до 3 лет (УК РФ, ст. 198) |
Налоги и взносы по договору ГПХ с физическим лицом
Гражданско-правовой договор (ГПД) заключается на время выполнения оговоренного объема работ или оказания услуг. Его стороны – это заказчик и исполнитель.
Правовые отношения, которые возникают в рамках такого договора, регулируются положениями о договоре подряда и о возмездном оказании услуг, согласно гл. 37, 38, 39 ГК РФ.
Заключая такой договор, исполнитель обязуется выполнить определенный объем работ или оказать услуги по заданию заказчика из своих материалов и своими средствами. Однако допускаются случаи, когда заказчик снабжает исполнителя своими материалами, предоставляет ему свое оборудование.
В этом случае говорят о договоре с иждивением заказчика.
По окончании выполнения работ или полного оказания услуг сторонами договора составляется акт о выполнении работ или оказании услуг, в соответствии с которым исполнителю выплачивается вознаграждение.
Хоз. договорники не подчиняются трудовому расписанию, действующему в компании и распоряжениям ее руководства.
Они не включаются в штат и не несут дисциплинарную ответственность и не могут быть направлены в командировку.
Зато, хоз.
договорники несут полную материальную ответственность в соответствии с заключенным договором, в то время как ответственность обычного работника ограничена нормами ТК РФ.
Удержание НДФЛ из доходов сотрудника и начисление страховых взносов зависят от того, кто является исполнителем договора.
Если исполнителем договора является физлицо, не являющееся предпринимателем, то заказчику придется самостоятельно:
- начислить страховые взносы на выплаченное вознаграждение в ОПС, ОМС и на страхование от несчастных случаев на производстве (если это предусмотрено самим договором, согласно п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ);
Индивидуальные предприниматели и компании, которые заключили договор гражданско-правового характера налоги и взносы оплачивают самостоятельно, в зависимости от применяемой налоговой системы.
Компании – заказчики должны отчитываться о выплатах, сделанных в пользу лиц, работающих по гражданско-правовым договорам в том же порядке, что и за обычных сотрудников и на бланках той же формы.
Однако заполнение некоторых форм отчетности по гражданско-правовому договору, имеет ряд особенностей. Обратите на них внимание!
Рассмотрим пример:
Н. Курочкин с 01.09.2018 по 10.09.2018 выполнял по гражданско-правовому договору настройку компьютерной сети для ООО «Сибирский кондитер». Вознаграждение по договору составило 8500.00 руб. (включая НДФЛ – 1105,00 руб.). 11.09.2018 оно было полностью выплачено. 12.09.2018 перечислен НДФЛ.
НДФЛ с аванса подрядчику – платим сразу или ждем у моря погоды
Чтобы рассчитать НДФЛ, нужно знать налоговую базу по нему – это все доходы, которые получил человек в денежной или натуральной форме или доходы, на распоряжение которыми у него появилось право (п.1 ст.210 НК). Согласно п.1 ст.223 НК дата фактического получения дохода – это день его выплаты наличными или перечисление на банковский счет.
Причина вторая. Пока работа не выполнена, а услуга не оказана, выполненный аванс к доходам отнести нельзя. Доход появится тогда, когда заказчик примет результат работ или услуги будут оказаны (будут подписаны акты). Согласно НК доходы – это вознаграждения за выполненные работы и оказанные услуги (пп.6 п.1 ст.208 НК). Только после принятия работ и услуг заказчиком появится доход и обязанность удержать НДФЛ с него.
Компания-заказчик является налоговым агентом
Отношения между организацией и физическим лицом, нанятым для какой-либо работы, могут оформляться договором подряда. В соответствии с ним подрядчик обязуется выполнить определенную работу и сдать ее результат заказчику. В свою очередь заказчик должен принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ). Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата, заказчик обязан уплатить обусловленную цену после окончательной сдачи результатов труда. При этом работа должна быть выполнена надлежащим образом в согласованный срок либо досрочно (п. 1 ст. 711 Гражданского кодекса РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). В случае если физические лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, не являются индивидуальными предпринимателями, компания-заказчик признается налоговым агентом. Она обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1, 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Налог с вознаграждения резидентов РФ исчисляется по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ) и удерживается непосредственно при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Налоги и взносы по договору ГПХ в 2021 году
Здесь при заполнении сведений о сотруднике, работавшем по ГПД нужно обратить внимание на столбцы 6, 7 и 11.
В 6-м столбце указывается дата начала действия договора или дата его подписания. В том случае, отсутствия этих дат – день начала оказания услуг или проведения работ.
В 7-м столбце указывается самая ранняя из дат:
- подписания акта выполненных работ или принятия услуг,
- окончания срока действия договора,
- последний день отчетного года.
В 11-м столбце нужно указать один из кодов:
- «ДОГОВОР» – если ГПД был полностью оплачен в отчетном периоде,
- «НЕОПЛДОГ» – если договор был оплачен не полностью.
Не всегда заключение такого контракта незаконно. Чиновники предусмотрели конкретные условия. Если работодатель нарушит их, то трудовая инспекция выставит солидный штраф. Бюджетное учреждение не вправе заключить ДГПХ, если:
- Должность, на которой трудится договорник, предусмотрена в штатном расписании госучреждения.
- В отношении наемника действуют правила внутреннего трудового распорядка. Например, такой сотрудник трудится в рабочее время, которое установлено для основного персонала.
- Труд осуществляется на специально созданном рабочем месте. Например, врач в медицинском учреждении.
Если хоть одно из условий соблюдено, то заключайте трудовой контракт. Исключений не предусмотрено. В 2021 году налоги и взносы по договору ГПХ взымаются в обязательном порядке.
Страховое обеспечение для выплат по ДГПХ исчисляется по обычным правилам , но с оговорками. База по страховым взносам при перезаключении договора ГПХ определяется в зависимости от вида страхового взноса. Вот какие взносы обязаны платить по ГПХ работодатели:
- Обязательное пенсионное страхование, или ОПС — исчисляется в полном объеме. Тариф по страховым взносам на ОПС определяется в соответствии с тарифом, применяемым учреждением в отношении выплат по трудовым контрактам.
- Обязательное медицинское страхование, или ОМС — начисляется в полном размере по тарифу, применяемому организацией.
- Взносы на оплату временной нетрудоспособности и в связи с материнством, или ВНиМ — не начисляется. По пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, выплаты по ДГПХ являются необлагаемыми в части страхования по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
- Страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, или НС и ПЗ — начисляется только в том случае, если такое обязательство прямо прописано в условиях договора гражданско-правового характера.
Расчет произведут по итогам оказания услуг. Авансовых выплат не предусмотрено. Взносы на травматизм по условиям соглашения не предусмотрены.
Учреждение уплачивает страховое обеспечение по общеустановленным тарифам.
Рассчитаем, какие взносы и налоги по ГПХ с физическим лицом придется заплатить организации:
Такие взносы, как ВНиМ, НС и ПЗ, не начисляются.
Итак, вы разобрались в том, что от начисления налогов в данном случае не избавиться. Теперь нужно понять, что именно платить. То есть надо понять, какими налогами облагается ГПХ в 2021 году. Речь идёт о следующем:
- НДФЛ (подоходный налог) – 13% от дохода, если речь идёт о физическом лице. Также у физлица есть право пользоваться стандартными налоговыми вычетами, но они будут касаться только того периода, на протяжении которого действовал такой договор;
- страховые взносы – обязательными будут только отчисления в ФОМС и в ПФР. Всё остальное определяется текстом договора. Страховые взносы бывают следующими:
- в Пенсионный фонд или в ПФР – 22%;
- в ФОМС – медицинское страхование, ставка будет составлять 5,1%.
НДФЛ с аванса по гражданско-правовому договору нужно уплатить при выплате аванса
В отношении НДФЛ в письме разъясняется, что аванс, полученный не являющимся ИП подрядчиком по гражданско-правовому договору на выполнение работ, включается в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком периоде будет осуществлен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ.
В отношении страховых взносов Минфин сообщил, что вознаграждение, выплачиваемое в рамках указанного ГПД, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование после окончательной сдачи результатов работы или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ в момент его начисления в пользу физических лиц.
Датой начисления страховых взносов является дата начисления выплат физлицу (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ). Тпакой датой может считаться ранняя из дат: — дата выплаты аванса по гражданско-правовому договору; — дата подписания акта выполненных работ (оказанных услуг).
Такие компенсационные выплаты страховыми взносами не облагаются на основании п.»ж» ч.1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Объектом налогообложения при уплате взносов является только вознаграждение за выполненные работы (услуги) (письмо Минфина №03-05-02-04/189 от 14 июля 2006 года).
Договоры ГПХ: налоги и страховые взносы в 2021 году
При заключении сделки, целью которой является не только выполнение работ, но и передача прав на имущество, строки дохода второй стороны необходимо подразделять на облагаемое вознаграждение и не облагаемые финансовые поступления. Требуемые взносы будут удержаны только с первой части.
- Если исполнителем выступает ЮЛ или ИП.
- Если вторая сторона сделки является иностранным физлицом или без гражданства РФ, осуществляющая выполнение работ или оказание услуг вне границ нашего государства. Это регламентируется подпунктом 15 пункта 1 статьи 422 НК РФ.
- Не подлежат удержанию взносы на временную нетрудоспособность и материнство.
- База для начисления страховых платежей уменьшается на сумму, выплаченную в качестве компенсации расходов исполнителя.
Если подрядчику выдан аванс
Подрядчик вправе требовать выплаты аванса либо задатка в случае, если таковой предусмотрен в законе или самом договоре подряда (п. 2 ст. 711 Гражданского кодекса РФ).
В бухгалтерском учете аванс проводится по дебету счета расчетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51). В расходы стоимость выполненных работ будет списана только на дату подписания соответствующего акта (п. 16, 18 ПБУ 10/99).
При исчислении налога на прибыль сумма предоплаты, выплаченная подрядчику, не признается расходом организации (п. 14 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Что касается страховых взносов, то компания должна их начислить в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Договор гражданско-правового характера (ГПХ) 2021
Это значит, что исполнителю, а теперь он получит статус работника, необходимо будет выплатить командировочные, отпускные, оплатить больничные, восстановить на работе лиц, уволенных по ГПД и т.п. Кроме этого, в налоговую инспекцию и ФСС необходимо будет выплатить соответствующие, ранее невыплаченные взносы и налоги за работника, который раньше выступал исполнителем. Факт подмены трудовых договоров на ГПД может выявиться в суде не только с инициативы проверяющих органов, но и с самостоятельной подачи иска «недовольного» исполнителя. Заказчик подвергается риску, если договор ГПХ будет признан недействительным. Такое может произойти, если у исполнителя не будет лицензии на выполнение конкретного вида деятельности, которую необходимо осуществить согласно договору ГПХ. Например, у него не будет лицензии (разрешения) на строительство.
Как оформлять работы по гражданско-правовому договору
Договоры ГПХ не подпадают под нормы Трудового кодекса, что немаловажно при необходимости внезапно сократить масштабы деятельности. К тому же появляются возможности экономии на налогах и страховых выплатах. Однако возникают и риски. Целый ряд моментов (от налоговых последствий компенсации издержек подрядчика до особенностей начисления страховых взносов) оставляет широкое поле для разночтений и, соответственно, для ошибок.
При заключении гражданско-правового договора (ГПД) между организацией и физическим лицом (в том числе штатным сотрудником) правоотношения сторон регулируются нормами Гражданского кодекса РФ, а не Трудового кодекса РФ. Важное отличие ГПД от трудового договора – наличие индивидуального конкретного задания. Предметом договора здесь всегда является конечный результат труда. Именно его заказчик и оплачивает. Но из всех видов договоров гражданско-правового характера предметом только некоторых является выполнение работ (оказание услуг).
Во-первых, это договор подряда (гл. 37 ГК РФ). По нему одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).
Во-вторых, это договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (гл. 38 ГК РФ). По договору на выполнение НИОКР исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (ст. 769 ГК РФ).
В-третьих – договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ). По нему исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 ГК РФ).
Независимо от того, заключен ли договор подряда или возмездного оказания услуг, общие правила взаимоотношений между заказчиком и исполнителем будут одинаковы, поскольку к договору оказания услуг применяются положения о подряде (ст. 783 ГК РФ).
Можно ли по договору гпх выплачивать аванс
Страховыми взносами, по мнению Минфина России, аванс не облагается. Контролирующие органы указали, что обязанность уплатить взносы возникает у заказчика только при окончательном расчете с физлицом, а именно: при подписании акта приемки всего объема выполненных работ или отдельного этапа (с суммы, указанной в этом акте). Как поясняют специалисты ведомства, в базу по НДФЛ включаются все доходы физлица в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Несмотря на то, что аванс не является окончательным расчетом с физлицом за выполненные работы (оказанные услуги), Минфин России полагает, что такая выплата является доходом исполнителя, с которого заказчик должен удержать НДФЛ. Уплатить удержанный налог в бюджет необходимо не позднее дня, следующего за днем перечисления физлицу предоплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Договор ГПХ: аванс для исполнителя и НДФЛ (Черных С
Вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненную работу или оказанную услугу относится к доходам физлица, облагаемым НДФЛ. И если исполнитель не является индивидуальным предпринимателем, обязанность по его исчислению, удержанию при выплате дохода и уплате в бюджет лежит на заказчике как на налоговом агенте. Вопрос в том, следует ли удерживать налог уже при выплате аванса по договору. И если да, то как быть, если работы или услуги так и не будут выполнены или оказаны? Удержать исчисленный НДФЛ налоговый агент обязан непосредственно из суммы доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК). При этом дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день его выплаты, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо, по его поручению, на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК). Специальный порядок определения даты фактического получения предусмотрен для доходов в виде оплаты труда. Ею признается последнее число месяца, за который этот доход начислен (п. 2 ст. 223 НК). В связи с этим, в частности, с аванса, выплачиваемого в счет заработной платы, НДФЛ не удерживается. Исчисление и удержание налога в данном случае производят непосредственно в последний день месяца, за который начислена оплата труда (Письма Минфина России от 18 апреля 2013 г. N 03-04-06/13294, от 9 августа 2012 г. N 03-04-06/8-232, от 16 июля 2008 г. N 03-04-06-01/209 и т.д.). Однако вознаграждение за выполненную работу или оказанную услугу — это не заработная плата, а отношения между подрядчиком и заказчиком регулируются не Трудовым кодексом, а положениями гражданского законодательства.
Аванс по договору ГПХ: что с НДФЛ и страховыми взносами?
Заключенный организацией с физлицом договор гражданско-правового характера (на выполнение работ, оказание услуг) предусматривает выплату аванса. В каком порядке организация должна исчислять страховые взносы и НДФЛ?
Организация должна начислять страховые взносы на ОПС и ОМС только в периоде выплаты вознаграждения на основании подписанного акта сдачи-приемки работ или услуг. С сумм авансов указанные взносы начислять не нужно.
Выплаты по договорам гражданско-правового характера:
- не облагаются взносами в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- облагаются взносами от несчастных случаев и профзаболеваний только в том случае, если эта обязанность предусмотрена заключенным договором (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
НДФЛ нужно удерживать при каждой выплате, в том числе с суммы аванса.
НДФЛ с аванса подрядчику – платим сразу или ждем у моря погоды
По этим двум причинам удерживать НДФЛ с аванса подрядчику не нужно. Однако налоговые инспекторы придерживаются противоположной точки зрения, а судебная практика неоднозначна. Есть как решения в пользу удержания НДФЛ с аванса (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009г. по делу №А03-14059/2008), так и против удержания (постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009г. №КА-А40/13467-09). Заключая гражданско-правовой договор с физическим лицом, организация может предусмотреть выплату ему аванса, особенно если договор будет длительным. А где доходы, там и неизменным спутником следует НДФЛ. Только вот вопрос, является ли аванс доходами, поскольку шуршание купюр в кармане еще не означает получением вами экономической выгоды. В чем подвох и стоит ли торопиться с перечислением НДФЛ, если вы выплачиваете аванс по договору ГПХ.